ترسیم مرز بین معاملات درون گروهی

گروه‌های شرکت‌های چندملیتی (MNE) تقریباً همیشه به طیف گسترده‌ای از خدمات برای پشتیبانی از عملیات خود نیاز دارند – نیازهای اداری، فنی، مالی و تجاری را پوشش می‌دهند. این خدمات اغلب شامل مدیریت، هماهنگی و فعالیت های کنترلی است که از مرزها و واحدهای تجاری عبور می کند. و درست همانطور که یک شرکت مستقل ممکن است یک سرویس را در داخل انجام دهد یا آن را برون سپاری کند، یکی از اعضای یک MNE ممکن است خدماتی را از خارج یا از وابستگان توانمند درون گروه کسب کند.

این تصمیم، چه برای ارائه خدمات به صورت داخلی یا خارجی، سؤالات عمیق تری را فراتر از هزینه و راحتی ایجاد می کند. آیا این خدمات واقعاً در ترتیبات طرف مرتبط ارزش افزوده دارند و آیا در وهله اول تراکنش درون گروهی واقعی وجود دارد؟ یا برای خدماتی که هیچ فایده ای ندارند هزینه دریافت می شود؟ پاسخ به این سؤالات بیش از ملاحظات عملیاتی نیاز دارد. خواستار پایبندی دقیق به اصول قیمت گذاری انتقالی است تا اطمینان حاصل شود که مبادلات تجاری بین تجارت تحت شرایط بازار منصفانه انجام می شود.

خوشبختانه، اداره درآمد داخلی (BIR)، از طریق دستور یادداشت حسابرسی درآمد (RAMO) شماره ۱-۲۰۱۹، و سازمان همکاری و توسعه اقتصادی (OECD)، از طریق دستورالعمل‌های قیمت گذاری انتقالی، چارچوبی را برای کمک به کسب‌وکارها ارائه می‌کنند تا آنچه را که یک معامله درون گروهی معتبر است، مشخص کنند.

در این نسخه از Let’s Talk TP، ما در مورد چگونگی تعیین اینکه آیا یک سرویس درون گروهی قابل شارژ است، چه فعالیت هایی خارج از محدوده خدمات قابل شارژ است، و چرا “تست مزایا” و مستندات مناسب برای همسویی شیوه های تجاری با انتظارات نظارتی بسیار مهم هستند، بحث می کنیم.

خدمات درون گروهی چیست؟
بر اساس مقررات قیمت گذاری انتقال فیلیپین که در RAMO شماره ۱-۲۰۱۹ توضیح داده شده است، خدمات درون گروهی به عنوان فعالیت هایی تعریف می شود که توسط یک طرف در یک گروه تجاری ارائه می شود که مزایایی را برای یک یا چند عضو دیگر در گروه تجاری ارائه می دهد. این خدمات ممکن است به شکل خدمات مدیریت، خدمات اداری، خدمات فنی، خدمات پشتیبانی، خدمات خرید، خدمات بازاریابی، خدمات توزیع و سایر خدمات تجاری ارائه شده در ارتباط با ماهیت تجارت گروه باشد.

به طور مشابه، دستورالعمل های OECD بیان می کند که بر اساس اصل فاصله زمانی، این سؤال که آیا خدمات درون گروهی ارائه می شود باید به این بستگی داشته باشد که آیا این فعالیت برای عضو گروه مربوطه ارزش اقتصادی یا تجاری برای بهبود یا حفظ موقعیت تجاری خود فراهم می کند یا خیر.

“آزمون سود” چیست؟
“آزمون مزایا” یک اصل کلیدی در دستورالعمل‌های قیمت‌گذاری انتقالی برای تعیین اینکه آیا خدمات درون گروهی باید شارژ شود یا خیر است. این در نظر می گیرد که آیا خدمات ارائه شده دارای منفعت اقتصادی است یا ارزش تجاری که موقعیت تجاری شرکت دریافت کننده آن را بهبود می بخشد، مانند افزایش سود یا افزایش کارایی با کاهش هزینه های عملیاتی. فرآیند و نتایج ارائه خدمات باید توسط اسناد و مدارک پشتیبانی شود.

سوال ساده اما حیاتی دیگر این است که آیا یک شرکت مستقل، تحت شرایط مشابه، در صورت انجام آن توسط یک شخص غیرمرتبط، مایل به پرداخت هزینه خدمات است؟

اگر بله، این سرویس احتمالاً ارزش اقتصادی یا تجاری ارائه می دهد و به عنوان یک سرویس درون گروهی واجد شرایط است. اگر پاسخ منفی باشد، فعالیت را می توان بدون شارژ در نظر گرفت.

استفاده از این آزمون در عمل به چیزی بیش از یک سوال نظری نیاز دارد. مستلزم بررسی دقیق ماهیت خدمات، منافع اقتصادی آن، و اینکه آیا گیرنده به طور واقع بینانه آن را از یک ارائه دهنده خارجی جستجو می کند یا خیر. به عنوان مثال، شرکت مادری را تصور کنید که یک سیستم پیچیده امنیت سایبری را توسعه داده و آن را در تمام شرکت های تابعه پیاده سازی می کند. این سرویس انعطاف‌پذیری عملیاتی را تقویت می‌کند، خطرات را کاهش می‌دهد و انطباق با قوانین حفاظت از داده‌ها را تضمین می‌کند – خدماتی که ارائه‌دهندگان خدمات مستقل قادر به انجام آن هستند و مزایایی که یک شرکت مستقل تقریباً مطمئناً برای آن هزینه خواهد کرد.

اگرچه تست مزایا ساده به نظر می رسد، اما اجرای آن می تواند چالش برانگیز باشد. این امر نه تنها مستلزم پرسیدن اینکه آیا یک نهاد مستقل برای خدمات پرداخت خواهد کرد یا خیر، بلکه نیاز به اثبات واقعی، قابل اندازه‌گیری و مستند بودن مزیت دارد.

فعالیت هایی که خدمات درون گروهی در نظر گرفته نمی شوند
RAMO شماره ۱-۲۰۱۹ نیز فعالیت هایی را تعریف می کند که خدمات درون گروهی در نظر گرفته نمی شوند. بنابراین هیچ هزینه خدماتی ممکن است دریافت نشود:

الف فعالیت سهامداران

این به فعالیت هایی اشاره دارد که توسط یکی از اعضای یک گروه MNE (معمولاً شرکت مادر یا یک شرکت هلدینگ منطقه ای) صرفاً به دلیل منافع مالکیت آن در سایر اعضای گروه انجام می شود. این فعالیت ها برای انجام تعهدات خود شرکت مادر انجام می شود و مستقیماً به نفع شرکت های فرعی نیست.

نمونه هایی از این امر شامل تهیه صورت های مالی تلفیقی و هزینه های مرتبط با رعایت قوانین مالیاتی مربوطه توسط شرکت مادر است. هزینه های مربوط به این نوع فعالیت باید بر عهده سهامدار باشد و نباید به شرکت های فرعی که مستقیماً از آنها منتفع نمی شوند، منتقل شود.

ب خدمات تکراری

خدمات تکراری زمانی اتفاق می‌افتد که یکی از اعضای یک گروه MNE فعالیت‌هایی را انجام می‌دهد که عملکردهایی را که قبلاً توسط مالیات‌دهنده یا شخص ثالث انجام شده است تکرار می‌کند.

نمونه ای از این موارد این است که یک شرکت تابعه تیم منابع انسانی (HR) خود را داشته باشد که حقوق و دستمزد و استخدام را مدیریت می کند، اما شرکت مادر همچنان برای چنین خدماتی از آن هزینه می گیرد. از آنجایی که شرکت فرعی قبلاً این عملکرد را در داخل انجام می دهد، هزینه اضافی تکراری است و در آزمون شرایط عادلانه مردود است.

ج اتفاقیfاو

آنها به فعالیت هایی اشاره می کنند که توسط یکی از اعضای یک گروه MNE عمدتاً برای برآوردن نیازهای یک واحد گروه خاص انجام می شود که اتفاقاً به سایر اعضا سود می رساند. این منافع اتفاقی بدون قصد عمدی یا ارائه مستقیم خدمات به سایر نهادها ناشی می شود. بر اساس قوانین قیمت گذاری انتقالی، هزینه های مرتبط با چنین مزایای جانبی را نمی توان از شرکت ذینفع کسر کرد، زیرا، انصافاً، یک شرکت غیرمستقیم موافقت نمی کند برای خدماتی که صریحاً درخواست یا نیاز نکرده است، بپردازد.

گروهی را با عملکرد متمرکز IT در نظر بگیرید. شرکت A یک سیستم پردازش سفارش کامپیوتری جدید را برای شرکت B، یک شرکت وابسته که محصولات را به اشخاص ثالث و به شرکت C (یکی دیگر از شرکت های وابسته) می فروشد، نصب کرد. سیستم جدید کارایی شرکت B را بهبود می بخشد، که به طور غیرمستقیم به شرکت C اجازه می دهد تا هزینه های سربار را با کاهش بخش خرید خود کاهش دهد. اگرچه شرکت C از سیستم بهبودیافته منتفع می شود، اما این سرویس برای شرکت B در نظر گرفته شده است. بنابراین، شرکت C نباید هیچ بخشی از هزینه اجرای سیستم را متحمل شود، زیرا این مزیت اتفاقی است و نتیجه خدماتی نیست که به آن ارائه می شود.

د تداعی منفعل

این به موقعیت‌هایی اشاره دارد که مالیات‌دهنده از عضویت در گروه سود می‌برد، مانند برخورداری از شهرت قوی‌تر یا رتبه اعتباری بالاتر، اما خدمات خاصی از شرکت مادر یا شرکت وابسته دریافت نمی‌کند.

یک گروه چند ملیتی معروف با شهرت جهانی و موقعیت مالی قوی را در نظر بگیرید. شرکت فرعی با کسب رتبه اعتباری بالاتر و دسترسی آسان تر به منابع مالی نسبت به خود از این سود می برد. اگرچه این مزیت واقعی است، اما اتفاقی برای وابستگی گروهی است و نتیجه خدمات ارائه شده نیست. بنابراین، هیچ هزینه خدماتی نباید دریافت شود.

ه. خدمات ضمن تماس

خدمات حین تماس ترتیباتی هستند که در آن یکی از اعضای گروه، اغلب شرکت مادر، منابع یا پرسنل خاصی را همیشه در دسترس سایر نهادها قرار می دهد، صرف نظر از اینکه واقعاً از خدمات استفاده می شود یا خیر. مگر اینکه یک حزب مستقل حق بیمه در دسترس بودن تضمین شده را پرداخت کند، این هزینه های آماده به کار نباید به اعضای گروه اختصاص داده شود.

نمونه ای از این موارد در صورتی است که شرکت مادر یک تیم حقوقی را در حالت آماده باش برای همه شرکت های تابعه داشته باشد، اما هیچ گونه مشاوره حقوقی در طول سال ارائه نکند. اخذ هزینه از شرکت های تابعه برای این سهام نامناسب است زیرا خدمات واقعی ارائه نمی شود و هزینه ها با شرایط منصفانه تقبل نمی شود.

نتیجه گیری های کلیدی
اگر تشخیص دهد که چنین تنظیماتی برای منعکس کردن درآمد واقعی یک کسب و کار ضروری است، OLP قدرت تخصیص مجدد یا تخصیص مجدد درآمد و هزینه‌ها را بین اشخاص مرتبط (چه داخلی یا خارجی) دارد. این امر اهمیت شناسایی معاملات بالقوه درون گروهی و حصول اطمینان از ارزش گذاری آنها با قیمت های منصفانه را برجسته می کند.

بر این اساس، اگرچه خدمات درون گروهی در سازمان‌های چندملیتی رایج است، اما نباید بدون بررسی دقیق هزینه آن را دریافت کرد. به این موضوع فکر کنید: در زندگی واقعی، برای سرویسی که نخواسته اید یا استفاده نکرده اید، هزینه ای نمی پردازید، درست است؟ برعکس، شما کاری را به صورت رایگان یا بدون غرامت عادلانه انجام نمی دهید، به خصوص اگر زمان، تلاش و منابع لازم باشد. همین منطق در مورد قیمت گذاری انتقالی نیز صدق می کند.

مقامات مالیاتی از شرکت ها انتظار دارند که نشان دهند خدمات داخلی ارزش واقعی و قیمت مناسبی دارند. اما حتی تجزیه و تحلیل صدا بدون ضبط های پشتیبانی مناسب کافی نیست. بنابراین عاقلانه است که مالیات دهندگان اسناد قیمت گذاری نقل و انتقال دقیق را تهیه کنند که ماهیت معاملات درون شرکتی را مشخص کند، ارزش ارائه شده را ثابت کند و از روش قیمت گذاری اعمال شده پشتیبانی کند. این نه تنها به عنوان یک ابزار انطباق عمل می کند، بلکه به عنوان یک محافظ در صورت ممیزی مالیاتی یا اختلافات عمل می کند و به حفظ یکپارچگی شیوه های قیمت گذاری انتقالی شرکت کمک می کند.

بنابراین، دفعه بعد که شرکت شما خدمات درون گروهی ارائه کرد، مکث کنید و فکر کنید: آیا ارزش واقعی ارائه می شود؟ آیا کسی خارج از گروه هزینه آن را پرداخت می کند؟ از آنجا که قیمت گذاری انتقالی فقط به انجام کار نیست، بلکه در مورد اثبات ارزش است. شارژ کنیم یا شارژ نکنیم؟ سوال همین است.

Let’s Talk TP شاخه ای از Let’s Talk Tax، ستون روزنامه هفتگی P&A Grant Thornton است که هدف آن اطلاع رسانی عمومی در مورد تحولات مختلف مالیات است. این مقاله جایگزین توصیه های حرفه ای شایسته نیست.

Patrick Manuel R. Olarte مدیر بخش مشاوره مالیاتی و انطباق P&A Grant Thornton، شرکت عضو فیلیپینی Grant Thornton International Ltd.

پاگرنتتورنتون@ph.gt.com

لینک منبع